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会计信息失真对税收征管的危害及对策

时间:2007/11/3栏目:调研报告

    会计信息失真对税收征管的危害及对策
     会计信息是会计主体向政府有关部门、企业管理者及与企业有经济利益关系的各方提供的,反映主体一定时期财务状况、经营成果和资金变动情况的有用信息。同时,会计信息也是税务部门计算应纳税款、分析经济形势、制定有关政策的依据。在现实经济活动中,会计主体往往从自身利益出发,违背会计法规准则,造成大量的会计信息失真,给相关部门、单位及会计主体本身带来不同程度的危害。
     一、会计信息失真的表现。
     在税收工作实践中,我们发现纳税人通过会计信息失真偷逃税收的表现很多,概括而言有6种:
     1、造假账。即纳税人除做一套较为真实的内部账外,另做1-2套假账,一套虚增利润报主管部门或银行,另几套隐瞒收入报税务等部门。
     2、利用会计凭证做假。会计凭证包括原始凭证和记账凭证,纳税人往往利用原始凭证做假,虚构业务,利用记账凭证做假,在会计处理上做手脚。如某县一磷矿企业2000年填写的六份联运发票运杂费共计58.8万元,而存根联仅300元,填开销售发票金额118.2万元,而账面仅46万元,大头小尾隐瞒销售收入130余万元。
     3、收入不入帐。纳税人对本稿版权是517878秘书网不开发票的现金收入不入账,或者推迟记账“坐支”,或者将收入款项采取不入账直接汇到其他企业账上抵销有关欠款。如某湘莲发展有限公司,从1996年3月至2000年12月间,采取不列收入、不申报手段,隐匿土地转让收入102.3万元,商品房销售收入12.55万元,偷逃营业税、土地增值税21.07万元。
     4、虚列成本。许多纳税人为达到少缴所得税的目的,往往虚列费用进成本,减少企业利润,如招待费、职业风险基金、各种罚金、超额的“三项提留”等。还有一些私营企业、乡镇企业采取虚列职工人数、以发票报帐发工资等手段偷逃税。
     5、人为调节企业利润。为达到不同的目的,企业往往利用某些会计科目人为的调节企业利润,使收入不在帐面上体现。
     6、会计帐目混乱不清。一些规模较小的企业账目的会计核算不健全,对会计账本、会计科目有意设置不全,如有的企业缺少“库存商品”明细账,有的不设置“银行存款”、“应收(付)账款”,有的随意调账、冲账,出现连会计人员都说不清楚的糊涂账,造成有账无处查、有账查不清的现象。还有一些原来有账可查的集体乡镇企业借改制名义,变更为无账可查的个体私营企业,企图通过不建账、不申报达到偷逃税的目的。
     二、会计信息失真的主要原因。
     一是受经济利益驱动。受部门或单位经济利益的驱使,为了谋取小集体福利,或为了掩盖少数领导中饱私囊的劣迹,是会计做假行为产生的根源。
     二是受会计人员自身素质不高、独立性不强的制约。目前,我国的会计人员素质不高,会计基础工作不扎实,具体表现为:业务能力差,知识老化,无证上岗,配备不合理,会计岗位责任不明晰,会计行为不规范,缺乏有效的内控机制等等。另外,会计人员的工资、人事、住房等切身利益都和所在单位挂钩,工作独立性不强,会计工作不可避免地要受到单位领导等外来因素的干扰。而某些领导权力过大,没有什么制约,再加上受“官出数字、数字出官”及社会上一些不正之风的影响,利用会计做假,大搞贪污腐败,一般的会计人员除了按领导意图做账外,很难有其它作为。
     三是市场经济制度不完善,会计监管方式滞后。目前,我国仍处于社会主义初级阶段,市场经济制度不够完善,经营者约束机制失灵,激励机制不合理,企业整个管理制度失效或虚设,执法不严、不及时,对资本市场管理者与监督者的法律约束软化等等是会计信息失真的主要原因。加上企业财务公开的程度不够,会计职业道德规范滞后,社会审计监督、咨询、服务体系尚不成熟,没有专门部门处理会计违法事件。审计、财政、纪检包括税务等部门在各自的检查工作中“心太软”,对企业出现的违法违纪行为查处不力等现象,无疑助长了会计做假现象的滋生与蔓延。
     四是税务监督管理手段滞后。对于会计信息失真,纳税申报不实等现象,税务机关要在对纳税人进行检查或稽查时,才能发现,这种监管显然滞后,但要对纳税人的经营状况实施全过程的监控,税务部门却又力不从心。
     三、会计信息失真对税收征管的危害。
     会计信息失真不仅使税收失去据实征收的基础,导致国家税收大量流失,而且影响税收调节经济职能的发挥和国家有关税收政策的制定。
     1、导致国家税收严重流失。会计信息的失真、失实,使本来属于国家财政收入的资金都归入企业或个人所有,据有关人士估计全国每年因此流失税金达几十亿元。
   

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