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对税务稽查“执行难”的几点思考
执行是税务稽查工作的重要组成部分，是实现税务稽查查处成果的最后环节。自2005年平谷地税稽查局成立以来，税务稽查执行工作取得了很大成绩，但“执行难”仍是困扰当前税务稽查工作的重要问题。稽查部门依法通过立案、检查等规范程序完成生效的法律文书，而最终不能及时有效地执行，不仅造成国家税收收入的流失，而且直接影响税收法律的权威和税务机关的形象。采取有效措施解决“执行难”问题已成为税务稽查工作中的当务之急。
一、税务稽查案件“执行难”的表现
（一）涉“困”案件和特殊案件使税务稽查执行陷入困境
涉“困”案件即涉及濒临破产、面临倒闭、严重亏损、举步维艰企业的案件。如某地税局2005年前未执行完毕的18件案件就属于此类情况。这些关停企业拥有的可执行财产不足或根本没有可执行财产，使执行机关无从下手，巧妇难为无“米”之炊，而且这些企业往往是下岗职工多、离退休职工多，一旦强制执行，被执行人会借机将企业的矛盾转嫁给税务机关，很有可能引发上访闹事、暴力抗法，造成社会不良影响。还有一些特殊的欠税人也无法执行。如我区某物业公司，给我区1000多户居民提供供暖服务，欠缴税款20多万元，但他的财产多数都是锅炉房等，如果强制执行会造成居民停暖，社会不和谐现象，无法强制催缴税款。
（二）对个别被执行人逃避执行的行为无法实施有效监控
在案件执行中，有相当一部分被执行人挖空心思逃避执行，其手段趋向隐蔽、复杂。有的公开账户空挂，隐秘账户运行，或采取一个法人及其家属注册好几个公司，A公司财产挂B公司的户，公款私存或私款公存，造成财产主体不明，权属不清，摆下迷魂阵。如我区有一家宾馆欠缴税款3万余元，为躲避缴纳而注册了好几家以他家人为法人的公司，采取财产转换的方法躲避执行；而有些不法个体商户为逃避执行，则采取一年一废业、一年一开张、打一枪换一个地方的手法，让税务机关摸不准去向；有的干脆转移财产，溜之大吉，跑到外地改头换面继续干。
（三）依法义务协助、配合税务机关行使执行的个别部门和机构存在消极应付的现象
个别职能部门对协助税务稽查执行工作不理解、不支持，对协助、配合执行消极对待，当协助执行单位与执行对象有利害关系时，就无故推诿、拖延，甚至主动向被执行人通风报信，使之转移财产，逃避执行。有的金融机构为使自己赢得客户信赖，吸引企事业单位多来立户，公开承诺为立户者保密，保证不向任何机关透露，致使税务机关难以依法进行查询，个别金融机构甚至以各种借口拒绝税务机关依法冻结、扣缴被执行人的款项。协助单位配合乏力，影响了税务稽查执行工作的深入开展。
（四）对“神通广大”的纳税人执行难
一些外资企业、重点企业因为与地方政府利益有关联，因此政府或有关部门往往十分关注涉税案件的企业，采取直接或迂回的途径影响税案的执行。有的国有企业居功自傲，凭着层层保护伞视税法而不顾；有的规模较大的私营企业关系网密布，拒不执行。
二、税务稽查案件“执行难”的原因
（一）纳税人纳税观念淡薄是执行难的思想根源。虽然在近年来，我国加强了税收法律、法规的宣传，但是人们的思想观念还没有得到根本性的转变，法制观念不强，税法观念就更为淡薄。
（二）是对有关法律规范不了解、不理解，导致对案件的处理（处罚）决定有异议，不服税务机关作出的决定，表现为不配合税务机关的工作。
（三）明知自身涉税违法行为不当以及税务机关所作处理（处罚）决定的正确，但抱着抵触的心理不配合税务机关的工作，甚至抗拒执法，拒不执行税务机关的决定。
（四）税务稽查执行工作有待进一步规范。由于我们的执行工作本身不够完善，还缺乏健全的机制和秩序，以致个别部门、个别人员执行不规范，使得执行工作难中添乱，乱中积难，这也是形成“执行难”的一个不可忽视的原因。从实践中看，执行工作的不规范表现很多。比如，有些执行人员工作方法过于简单，对待纳税人“冷、横、硬、冲”，对其陈述和申辩置之不理，造成被执行人有抵触情绪，给执行工作带来麻烦，直接影响执行工作的顺利进行；有的工作责任心不强，机械执行，不能按期、按质、按量地完成执行工作任务。
三、解决税务稽查案件“执行难”的措施
（一）加强税收宣传，优化执行环境
进一步加强税法宣传力度，在全社会形成依法作出的税务案件处理决定书必须最终执行的广泛共识，促进全社会增强知法和守法意识。借鉴法院执行宣传的经验，利用全国税收宣传月活动，充分运用传媒工具，以扩大税务稽查执行工作在社会中的影响和效果，取得全社会的理解和支持。同时对抗拒执行和妨碍执行的人要依法进行处罚，以案释法，边执行，边宣传，做到执行一案，宣传一片，达到警示和教育一大批被执行人的目的。
（二）争取政府的支持，加强与相关部门的合作
税务部门应积极主动与政府沟通，让政府领导“吃透”税收法规、政策，从而作出与税收法规相符的决策，支持税收工作。加强与银行、工商、法院、公安等部门的合作，建立良好的协作关系，形成严密的协税护税体系，以保证税务稽查执行落到实处。
（三）健全税务稽查执行法规，提高执行质量
1.进一步建立健全税案执行的法律法规，当前特别要贯彻落实好《税收征管法》及其实施细则，提高税务稽查执行的立法质量，根据法律的原则性规定，增强法律条文的准确性和可操作性。同时对现有的执行规定，根据形势发展的需要，该修订的予以修订，该补充的予以补充，该废止的予以废止，使执行规定适应时代的要求，防止规定滞后带来的负面影响。
2.加快税收执法信用体系建设，对未执行完毕的违法纳税人要记录信用档案，对其法定代表人和经营业户要进行信用跟踪，加强税收信息交换，防止被执行人溜到外地以逃避执行。同时对拒不执行和妨碍执行的纳税人，要对其丧失税收信用的行为进行曝光，以加强信用监督力度，维护税法的统一。
（四）加强队伍建设，讲究执行艺术，提高执行水平
1.严格按照执行工作制度化、规范化、科学化的要求，选调政治素质好，业务熟练，责任心强，作风过硬，公正廉洁的税务人员担任执行人员，对不适合做执行工作的人员要坚决调离。
2.加强对执行队伍的科学管理，加强作风建设，严肃执行纪律，使执行人员牢固树立正确的世界观、人生观和价值观，正确行使权力，坚决不办“人情”案、“关系”案、“金钱”案。
3.抓紧执行业务教育和培训，努力提高执行人员的业务素质，以便提高工作效率，着力提高协调能力及解释、宣传和疏通的本领，提高执行水平。
4.讲究执行艺术，正确处理好执行工作与其他工作、其他方面的关系，既要坚决，又要慎重；既要积极，又要稳妥；要坚持依法执行与文明执行的辩证统一，把原则性与灵活性有机结合起来，在充分发挥税法威慑力的同时，要着重做好教育、联系、疏导工作，动之以情，晓之以理，把握适度，掌握时机，加强横向联系，促进执行工作深入开展。
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