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加强对税收收入的合法性分析

时间:2007-3-23栏目:税务论文

  一、应当引入和强化对税收收入的“合法性分析”

  现代国家都强调“税收法定”,法律因素直接影响着税收收入的形成。因此,引入和加强对税收收入的法律分析甚为必要。对于税收收入的法律分析可以体现为多方面,其中合法性分析是一个重要维度,它同税收收入的真实性、可持续性等都有密切的关联。从合法性的角度进行分析,可以考察已经取得的税收收入的质与量,即在质上有多少是有瑕疵的,在量上有多少是应收未收的、有多少是不应征收的等等。同时,它也可以用于对未来的税收收入的事前分析。税收收入的合法性分析,从狭义上说是要分析税收收入的取得是否合乎税法(包括税收实体法和税收程序法)。从广义上说,还要分析税收收入的取得是否合乎宪法以及其他相关法律,乃至税收收入的取得是否符合宪政、法治的基本精神,以及保障人权的基本精神。基于诸多原因,目前非常重要的是从狭义上来对税收收入进行合法性分析,可以把税收收入分为两类:一类是合法的税收收入,一类是非合法的税收收入。上述分类,至少有助于在经济分析中引入制度因素的考虑。

  二、影响税收收入合法性的具体要素

  事实上,税率、税基、税收优惠、纳税期间、纳税地点等具体要素都会直接影响到税收收入的合法性,透过这些要素可以发现税收收入增减变易的诸多问题。

  税率方面。在全部税收收入中依率计征的比例有多大?征管实践中对税率的改变并不鲜见。哪些改变是合法的?对收入的增减会有多大影响?此外,在某些情况下征管机关可以依法行使适度的裁量权(如裁量性减免),从而也会对收入的增减产生实质性影响。目前,对于上述方面的分析还较为欠缺。

  税基方面。在税收收入的形成过程中有多少是依法扣除的?有多少应扣未扣并由此产生了收入增加的?有多少由于多扣而导致了税收收入减少的等等。从总体上说,当税率的刚性日益被尊重和承认时,税基调整上的可行性和合法性问题是征纳双方都很关注的。只有尽量确保税基确定上的合法性,才有助于最大限度地确保税收收入在总体上的合法性。

  纳税期限方面。纳税期限直接影响到征纳双方的权益(如超过纳税期限而不纳税就会产生欠税问题),如果纳税人大量地超过纳税期限而没有纳税,或者征税机关逾期没能有效地征到税款,都会具体地、现实地影响到税收收入的数额。这方面的影响也很值得分析。

  纳税地点方面。由于纳税地点直接影响到税收管辖并与税收管辖权的国内冲突(包括区际冲突)、国际冲突直接相关,因而也会在局部或整体上影响到税收收入的数额。这在进行税收收入分析时也是值得考虑的。

  税收优惠方面。由于税收优惠对于税收收入的影响非常直接,因此对于税式支出问题,对于合法优惠与非合法优惠问题等,人们一直比较关注。但不管怎样,要确保合法的税收收入的增加,必须强调“依法施惠”。

  新一轮税制改革,通过优化税制,有利于经济结构的战略性调整和升级,有利于公平竞争,有利于提高企业的竞争能力和创新能力,因而付出一定代价是值得的。加快新一轮税制改革的步伐是可行的。

  张守文

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