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投资决策中的纳税筹划

时间:2007-10-21栏目:职教论文

    市场经济是竞争的经济,作为市场主体的企业,必须会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。企业具有自身利益的独立性和经营行为的自主性,在遵守税法的前提下,整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用,可以降低财务成本、减轻税负,为企业创造更多地现金净流量。纳税筹划目前在国外已十分盛行,在我国还只是一项新的课题,随着改革开放的深入,特别是我国加入世贸组织后,纳税筹划将会越来越多地被人们所重视,它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。
    一、纳税筹划概述
    (一)、纳税筹划概念的界定
    对“纳税筹划”概念的定义,目前尚无权威的、全面的解释,但我们可以从学者们的论述中加概括。
美国南加州W.B.梅格斯博士在已发行多版的《会计学》中讲到:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划,……,少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说:“在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税收筹划。”
    印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”
    荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”
    根据以上相互接近的表述,并结合我国实际情况,可以归纳如下:
    “纳税筹划①”,又称税收筹划、节税,英文为tax planning 或tax saving,指的是:纳税人依据现行税法,在遵守税法的前提下,主动和充分运用纳税人的权利,站在纳税人角度,通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划,以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量,从而获取最大税收利益的管理行为。
    可见,纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择,是一种符合政策导向的经济行为。为了更好地理解和把握纳税筹划的本质,有必要将纳纳税筹划与相关概念比较一下:
    偷税(Tax  Fraud),是指纳税人有意识地违反税收法律规定,达到少缴或不缴税的目的。我国税收征管法规定:“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或不列收入、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或少缴应纳税款的,是偷税。”
    避税(Tax  Avoidance),是指纳税人利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税义务最小的经济行为。例如,我国的一些企业为了享受外资企业的税收优惠,从国外请客商,不要其投资,只借其名义,成立了所谓的合资企业。这就违背了税收优惠政策的立法意图,不符合政府的税收政策导向。
    从法律的角度看,偷税同节税的区别是明显的:偷税是违反法律的行为,而避税和节税则不能以是否合法或违法加以判断,二者之间的区别在于:避税是纳税人利用税法上的漏洞,钻取税法的空子,通过其经济行为的巧妙安排,来谋取不正当的税收利益;节税则是依照税法和税收政策意图,在纳税义务确立之前所作的投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。前者尽管在形式上是合法的,但其内容却有悖于国家税法的立法意图;后者从形式到内容完全合法,反映了国家税收政策意图,是税收政策予以引导和鼓励的。
    从社会影响的角度看,纳税筹划虽然相对减少国家的财政收入,但是合理的。因为它符合国家的立法意图,减少的这部分财政收入等于国家对纳税人的响应政策行为给予了一种财政补贴;偷税和避税不但直接减少国家的财政收入,而且违背了国家的政策导向,使国家不得不想办法防范这些行为,使国家花费更多的人、财、物力。
    从国家的对待态度看,纳税筹划由于是纳税人对税法的承认和遵守,国家一般给予鼓励和认可;对偷税,国家坚决给予严厉打击;对避税,由于它暴露了国家税法的不足和漏洞,国家一般通过完善税收法规来反避税。
    (二)、纳税筹划的经济效应
     纳税筹划无论是对国家还是企业的发展都有现实和长远的意义。纳税筹划会产生多重效应,可以从宏观和微观两个方面来分析。
     1、微观分析
   (1)、纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识,抑制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模,企业开始重视纳税筹划,纳税筹划与纳税意识的增强一般具有一致性和同步性的关系。
  

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