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中国会计核算制度模式的演进(二)

时间:2007-4-2栏目:会计论文

请欣赏:《中国会计核算制度模式的演进(二)》

                    张天西、石少梅、杜小燕     中国财经网 

   五、中国会计核算制度与苏式会计决裂期(1958—1978年) 
   
  (一)环境分析 
   
  (1)从政府政策看,这个时期政府的政策可以分为两个阶段:一是“大跃进”阶段,政府的主导政策是放手发动群众,打破各种科学的和现实的局限,超常规地发展经济;二是强调阶级斗争,强调路线正确,以政治挂帅否认经济发展,并进而发动和引导了文化大革命。这一时期会计核算制度的主流是彻底批判苏联的会计核算思想。 
   
  (2)从经济制度看,在所有制方面,公有制进一步增强,私有制经济无论在城市还是在农村都处于“退势”;在经济体制方面,1957年10月,经过党的八届三中全会的讨论和国务院全体会议通过,并经全国人大常委会原则批准,公布了一系列的方针政策,以适度扩大地方和企业的权限,调整中央与地方和国家与企业的关系,适当放权,但随后不久又收权;在企业制度方面,认为企业不仅是一个生产单位,而且是一个政治单位,应该积极参与各种政治运动。综观这一时期,会计核算制度实际上走入不断为放权和收权政策进行修补的怪圈。这种放权与收权方面的核算改革,丝毫没有改变会计核算制度隶属于计划经济模式的性质。 
   
  (3)从示范效应看,因为“大跃进”和文化大革命都是世界上独一无二的运动,因此没有示范样板可以参考。这是一个对苏联的制度与经验荡涤的阶段。从学习苏联到批判苏联,这个巨大的转折必然会给会计核算制度的建设造成巨大的影响。 
   
  (二)会计核算制度的特点 
   
   1958年,国内影响很大也是国内惟一的会计专业刊物《工业会计》月刊①社论提出:“会计人员的迷信是很深、很多的,迷信外国,迷信书本,迷信制度,迷信专家。这些迷信一定要破除,才能解放思想。”文化大革命中又提出“反修放修”的思想,苏联经验被喻为“繁琐哲学”或“修正主义的管、卡、压”而被抛弃。 
   
  从1958年的中央主管企业部门工业会计报表格式②可以简略地概括出“大跃进”制度类型的特点: 
   
  (1)在企业与国家的分配关系方面,受“彻底放权”的影响,企业的自身利益得到了一定的承认,因此在与国家的分配关系上也呈现出了新的格局。1958年5月,国务院颁发《关于实行企业利润留成制度的几项规定》,决定自1958年起,在国营企业实行利润留成制度。企业资金使用方面也有所松动。为了满足企业生产的需要,固定资产的变价收入不再上缴,留给企业作为重置固定资产之用。 
   
  (2)在会计报表体系方面,受“大力简化”的影响,过去的10余种报表合并为1张报表,1000多个项目删减为66个。在资产负债表上,原来有200余个项目,此时只剩下12个。 
   
  会计核算制度改革失误造成的混乱状况,很快就被察觉。1961—1962年,财政部又陆续颁发了《国营企业会计核算规程草案》(1961年11月)、《国营工业企业会计科目和使用》(1961年12月)、《国营工业企业会计报表格式和编制说明》(1962年1月)、《国营企业会计凭证账簿的格式和使用办法》(1962年1月)等规定,使会计核算制度有所恢复,并正式提出将资产负债表改为资金平衡表,资金平衡表格式从此开始,一直沿用了30年。 
  在全国的会计制度逐渐恢复、对各企业的会计要求逐渐提高、会计制度逐渐复杂完备以后,企业的会计制度与领导素质不相适应的问题再度暴露出来。于是,简化的要求也再次提上日程。以1965年7月颁发的《企业会计工作改革纲要(试行草案)》为标志,1965年11月颁发了《工业企业会计科目和报表格式》,规定从1966年1月三日起试行,将1962年的58个会计科目删并为26个,将1962年的15种会计报表减为6种。1966年会计制度尚未贯彻,就迎来了“文化大革命”。“文化大革命”对会计工作的破坏是空前的,企业、事业单位财务人员大批下放劳动,财务工作处于十分混乱和半瘫痪状态。利润制度又被彻底否定,很多工矿企业不计成本、不计利润,工人不要奖金,生产只是在完成政治任务。会计核算制度已名存实亡。 
  (三)小结 
  (1)这一时期的会计核算制度从不断的简化到有名无实,所有的会计核算制度自动失去其约束力,这种演变应该是一种强制性和诱致性相互作用的混合变迁。从强制性层面看,因为“大跃进”和“文革”是自上而下发动和引导的;从诱致性层面看,因为“大跃进”和“文革”的发动有其复杂的背景,这种背景既来自国内,也来自国际,而且当时对会计核算制度的否定是一种群众自发行动,特别是在“文革”10年中,运动的发展已不是个别人所能控制的,监督会计核算有效执行的机制更是不复存在。 
  (2)苏式会计中的利润、成本、财产等观念遭到批判,会计核算向更加粗放的形式发展,会计本身所具备的知识性被大大简化,几乎任何人(只要根正苗红)均可成为合格的会计核算员。 
  (3)会计核算制度的形象被扭曲,甚至被视为阻碍群众热情、维护修正主义和资本主义温床的代名词。 
   
   
   
   
 

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