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试论现代企业中三位一体的会计管理体系

时间:2007-4-2栏目:会计论文

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    现代企业会计管理应建立在权责明确和激励与约束机制相结合的基础上。为此,必须以市场为导向进行严格的科学管理,对外应最大限度地满足用户需要,对内最大限度调动职工积极性,建立一套三位一体的行之有效的会计管理体系,以达到资本金的保值、增值,以及精简效益的目的。本文试图从委托-受托责任制、科学的内部决策制和目标成本控制着手进行研究。

  一、建立以资本保值、增值为基础的委托、
  现代企业制度的实质在于科学管理,企业内部会计的科学管理是企业科学管理的重要组成部分。会计的委托、受托关系的构成要素,是联络委托、受托双方的责任纽带,对国有企业来说,包含两层意思:(1)国家对企业实行委托制。国家将全部国有企业的资产通过委托制委托给企业,由企业的董事长承担其经营责任。这样,董事长就成了国有企业的国家代表,是国有企业的受托人,负责国有企业资产的独立经营和国有资产的保值、增值,并负责对外提供会计报告。(2)在企业内部为了加强管理,亦可采用委托、受托责任制。将国有企业的总资产实行层层委托、受托责任制,一直到企业内部的基层,如分厂、车间,以便做到资本金的保值、增值。
  国家与企业之间委托、受托责任制的实现,是建立在企业内部的委托、受托责任完成的基础上,企业为了完成对国家的受托责任,就必须在企业内部建立起两级或三级委托、受托责任制,使企业内部资产能够保证层层有人负责,负责国有资产的正常经营运转,有效利用,并定期进行检查、考评,这些都需要建立在科学的会计核算基础上,以反映各级委托、受托责任的完成情况。在实行层层委托、受托责任制基础上,实行严格的奖惩制度,管理好的受托人有奖,管理不好的受托人有罚,不能尽职尽责者撤销其原有职务。
  国家对企业实行委托、受托制时,主要考核资本金的保全。而资本金的保全问题,既是保持资本完整,又是保证收益的真实合理。从资本保全的发展过程来看,企业家们更侧殴于从收益角度来理解资本保全,只有资本得到保全,企业的收益才会真实合理。在目前国有企业中资本不能保全,收益不够科学合理甚至少计成本虚计盈利,是一个较普遍存在的问题,急需解决。古典经济学家亚当·斯密在《国富论》中对收益作了定义:一个大国全体居民的总收入,包含他们土地和劳动的全部年产物,在总收入中减去维持固定资本和流动资本费用,其余供居民自由使用的便是纯收入,换言之,所谓纯收入,乃是以不侵蚀资本为条件而留供居民享用之资财。这就是最初的真实收益的定义。上面古典经济学家对资本保全所作的理论说明,可以得出结论为资本保全有两种解释,其一为财务资本保全,又称价值保全;其二为实体资本保金,又称生产能力保全。
  财务资本保全,是用价值指标表示的。就目前会计制度规定来看,资本金在“实收资本”和“股本”两个科目核算,资本积累的准备金在“资本公积”科目核算。原始资本保全仅包括以上两部分,持续经营后的资本保全还应包括盈余公积和未分配利润,因为后两部分是没有分配给投资者的净收益,留在企业内用于周转,视同投资者的追加投资。
  财务资本保全(价值指标)可用三个指标来表示:
  1.原始资本保全:期末资本(包括实收资本和资本公积)=期初资本(实收资本和资本公积);
  2.持续经营后的资本保全:期末所有者权益=期初所有者权益;
  3.资本金增值率:期末比期初资本增值额与期初资本相比乘以百分之百求得;资本增值率亦可分为原始资本增位率和持续经茁后的资本增值率,原始资本的增值率仅由于实收资本和资本公积的增值所计算的增值率,持续经营后的资本值率又包括盈余公积和未分配利润两部分。
  实体资本保全(生产能力指际),在技术发展迅速、高度自动比、现代化的今天。资本保全仅仅用价值指标来表示是远远不够的,这是由于也市场经济条件下,物价变动的因素应该考虑,生产力水平提高的因素也应考虑,在考核资本保全时,以上两个因素在反方向地起作用,错综复杂,所以真正作到资本保全必须采用实体资本保全,即要求保证企业生产能力不受损失,按照重置生产能力的作法,将期末生产能力进行重估。与期初进行对比反映实体资本的保全情况。
  根据我国国有资产管理局在《在国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干规定》由对重置成本法规定:“重置成本论法,即根据评估时该项固定资产在全新情况下的市场价格以重置成本,……考虑资产功能变化等因素确定重置价值。”根据重置成本的属性和以上规定,重置成本又可以分为完全重置成本和更新重置成本两种,在考虑资本保全时,用更新重置成本表示企业生产能力更科学合理。
  完全重置成本是按照原样复制,而更新重置则侧重于生产能力恢复,用更新重置成本表示生生产能力,同时将存货中原材料也按现行价格重估,两者之和大体代表实体资本保全。
  以上财务资本保全公式适用于短时期对资本保全的考核,而且—般在物价相对稳定的情况下运用,它不仅可运用于国家对企业资本保全考核,而且企业内部也可分层次进行考核,但这一指标受物价变动和生产力水平提高的影响,因此对资本保全进行长期考核必须结合运用实体资本保全指标进行补充,方能反映资本保全的实际情况。

  二、建立以激励机制为措施的内部决策体系
  企业内部各层次为了更好地完成委托,受托责任,就需要调动各个层次的何用人员及广大职工的积极性。为此,可采用内部决策会计的方法来激励广大职工的积极性。
  内部决策会计就是企业组织和每个成员在选择有较大经济利益的方案时,为使自己能够获得更合理的行动机会所提供的会计情报及其应用方法。这种决策会计区别于传统管理会计中所讲的决策会计。传统管理会计所讲决策会计,只限于上层领导在选择企业整体方案时运用;企业内部决策会计,则更注意企业各个层次的管理人员和全职工每次行动选择最优方案时用,包括上层领导和中层管理者,工程人员、质量管理人员、计划人员以及设计人员和采购人员、推销人员等都在内。总之,凡属企业各个层次工作人员在选择行动或工作方案时发挥会计情报作用的过程,都属于企业内部决策会计的内容。
  内部决策会计的核心,是对每次行动或工作方案的成本计算和损益确定。它是企业内部贯彻激励机制原则的具体措施,它要求各层次人员在每次行动之前,对行动或工作方案进行预计,测算各个行动方案的成本和损益,以便选择最优方案。也就是说,这时对行动或工作方案的成本计算只有在不同机会之间的损益比较之后才能确定最优方案,才有实际意义。因此,这时内部决策会计选择方案所用方法基本上是机会损益计算或损益分析,即对不同方案进行成本预计后所确定的损益加以对比。但内部决策会计最有效的方法,则是附加价值分析,附加价值是国民经济学中的术语,是研究企业工资与附加价值之间的合理比例关系。企业各层次人员对每次行动方案进行选择时,应首先研究每个方案所创造的价值是多少,为创造这些附加价值而支付的工资是否与附加价值保持了合理比例关系,以此来确定方案处否可取。以附加价值与工资比例关系来选择最优方案,会提高每次行

动或每项工作的经济效益,这样就会激励企业内部全体职工的积极性,以便更好地完成受托经济责任,比传统管理会计中所讲责任会计的方法能够更好地调动每个职工的主观能动性,因为传统的责任会计方法,各层次人员只是被动地执行上层下达的责任指标,而没有充分发挥主观能动性。因此,内部决策会计的附加价值分析方法是调动企业内部每个成员积极性进行会计管理的科学方法,它可以使企业各个层次管理人员,克服盲

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