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怎样认定会计账户选择错误的性质

时间:2007-4-2栏目:会计论文

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会计账户选择错误与舞弊,有时可能表现出相同或相近的特征,因差错与舞弊涉及不同的责任,应严格予以区分,以免造成不公正处罚。
(一)会计账户选择错误性质认定的标准
1.具有发生差错的合理机会
实际上,一般的会计账户选择错误大多发生在人们常常出现判断偏差的领域,如,是待摊费用还是递延资产,是低值易耗品还是固定资产,是普通的融资还是投资,是其他业务收支还是营业外收支等,有时容易混淆,账户核算内容的相近或经济业务之间固有的相似性和模糊性,是造成会计人员作出错误选择的重要原因;如果企业?quot;产品销售收入"记入"应付福利费",不管当事人怎么解释,也不能认为是一种笔误或判断偏差。在这里,应强调,发生差错的合理机会是公认比较容易出错的事项,不要求"公认性",对差错的认定就可能陷入误区。
2.差错本身与企业和个人利益无关
从某种意义上讲,许多会计账户误记总会对企业的会计信息产生不同程度的影响。经济业务发生额大时,影响程度大;经济业务发生额小时,影响程度小。这些影响通常总是对企业产生有利或不利的经济后果。这意味着,差错尽管是无意的,但客观上的后果则与有意达到的状况是相同的。然而,从行为人的动机来说,他并不愿意达到这种状况,有时,可以从该企业的经济目标、指导思想方面,判断这种状况不是会计人员所企求的。如,在一个承包经营的国有企业中,将一项递延资产作为待摊费用记账,这可能源于会计确认存在差错;因为,承包人希望每期的费用少,以便增加利润,但上述错记的结果与承包人的经济目标格格不入,恰好增加了每期的费用,并使利润减少,影响了承包人的经营业绩。因而,如果再考虑到此项记录本来存在着容易混淆的账户选择问题,则可以将其认定为差错。
3.差错行为源于行为人的疏忽
在相当多的差错事项中,能够比较清楚地看出行为人存在主观上的疏忽而不是故意。从行为后果与行为人的利益要求相互矛盾中,可以发现行为人疏忽的种种迹象。这种疏忽 
可能源于识别力、判断力不足或谨慎不够等,检查人员可以依据经验予以认定。
(二)会计账户误选与舞弊的甄别
如前所述,在相当一部分会计账户误选中,与舞弊产生一样的后果,使此两者难分难解,为避免错误地认定差错与舞弊,应注意对两者的认真甄别。
判定会计账户误选与舞弊的最根本标准是行为的动机;前者是无意的,后者是有意的,前者不带有某种利益需求,后者带有某种利益需求。例如,企业在销售产品取得收入时,一般借?quot;银行存款",贷记"产品销售收入"和"应交税金",但企业将贷方科目写为"其他应付款",即便是不考虑会计凭证上"摘要"是否以假业务记觯ゴ哟砑强颇可峡矗且恢纸凼杖牍艺说奈シㄐ形淮嬖?quot;会计科目误用"的可能;在这里,任何辩解都显得多余。
有时,舞弊还表现出对物与钱的侵占。在表面显示出差错的现象之时,又包含或潜伏着对企业财产的损害。以上例可以说明:将产品销售收入挂账,将预示着可以开支票把"其
他应付款"上的暂记收入转账或提出现金,以列入小钱柜或被个人贪污。如果检查人员实施后续检查,则可以确认舞弊;这时,舞弊与一般的会计账户误选表现出明显的差异,不会发生错误的定性。

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