司才是真正意义的经济个体的股东，其所得的商誉也应为母公司所拥有。

　　（4）综合理论在内部交易未实现利润上，与主体理论一致，认为内部交易未实现利润，无论其归属与多数股东还是少数股东，均应消除。为了真实反映合并主体的收益情况，合并损益表中所列报的净利润应该是母子公司在报告期内的已实现净利润。

　　综上所述，笔者认为，在我国，应该选择综合理论来指导我国合并报表编制的实务。

　　参考文献：陈正林《合并报表编制方法的对比分析》财会月刊2003.6

　　王治安〈财务会计理论研究〉西南财经大学出版社2001.5


  
 


车芳/黄怡 

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