成企业划分分部的随意性，起不到分部报告应有的作用。另外，在关键指标的规定上也不尽合理。《股份有限公司会计制度》要求披露的分部信息不仅包括营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额指标，还包括经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量指标。这甚至已超出了新IAS-14的要求。根据新IAS-14,对现金流量采取鼓励披露；如披露现金流量 ，则不需要同时披露折旧和摊销费与其它非现金费用。这样规定的目的是为了减少企业的信息生成成本。相比之下，我国的规定可操作性较差，有的指标已超出企业能够提供的范围。  

我国上市公司的信息披露目前主要受证券监管部门的影响。因此，随着中国证监会的相关规定的出台和修订，上市公司年度报告中的分部信息披露经历了自1994年以前的完全自愿披露、1994-1995的指导性自愿披露、1996-1997的半强制披露、到1998年的较为严格的自愿披露几个阶段。  

当前上市公司遵循的分部信息披露的规定，是中国证监会于1997年12月发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号--年度报告的内容与格式》(以下简称《准则二号》)第二次修订稿中的有关内容。《准则二号》与新IAS-14相比,也尚有较大差距。主要表现在以下几个方面：(1)要求按行业分部编报，未要求按地区分部编报。这显然不够全面。(2)以行业收入是否占主营业务收入的10%作为分部信息披露的重要性标准，而IAS-14则综合考虑了收入、成果、资产三种指标。(3)新IAS-14区分了主要、次要报告形式。一般来说，如果产业分部是主要报告形式，则地区分部为次要分部形式；反之亦然。相对于主要报告形式，次要报告形式要求披露的内容要少的多。这种规定无疑更加全面、完整地反映了企业的整体财务状况与经营成果，而《准则二号》则无此规定。  

分部信息披露制度在我国尚处于开始阶段，相关规定不够全面、具体，还需进一步完善。随着市场经济的不断发展，我国证券市场也在不断发展、企业规模在日益增大，这一切都为分部报告提供了孳生的土壤。当前，我国证券市场上资产重组如火如荼，企业的集体化、多元化将使信息使用者对信息披露提出更高的要求。分部信息的重要性将越来越被人们所认识。作为一种国际化趋势的分部报告，将引起我国准则制定机构和证券管理部门更广泛的关注。我们期待着早一天颁布自己的分部报告准则。  

　  

参考文献：  

1.IASC:国际会计准则第14号-分部报告(1997年修订)。  

2.美国注册会计师协会:《论改进企业报告》(陈毓圭译)，中国财政经济出版社，1997年1月第一版。  

3.财政部:《股份有限公司会计制度》,中国财政经济出版社，1998年4月第一版。  

4.丁兆军、卢文彬：《分部信息披露:制度比较与会计难点》，《会计研究》1998年第10期。

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