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企业环境会计报告模式浅探

时间:2007-4-2栏目:会计论文

  集中在一张会计报表中,作为现行资产负债表、利润表、现金流量表的附表。为什么关于环境会计的信息,既要编制在会计报表的主表中,又要编制一张独立的会计报表呢?

  第一,全面、公允而又重点突出。会计报表要真实、公允的反映企业的财务状况、经营成果及现金流量,既然有些环境信息也影响企业的财务状况、经营成果和现金流量,就应将其包含在三张主表中。由于人们愈来愈关注环境信息,根据重要性原则,需要将这部分信息集中在一张报表上,以三张主表附表的形式出现,既体现了全面反映的原则,又做到了重点突出。
  第二,满足不同报表使用者的要求,便于他们阅读。有些报表使用者仅仅想了解企业总体的财务状况、经营成果和现金流量状况,只要阅读企业提供的三张主表就可以了;有些报表使用者既想了解企业总体的状况,又想了解企业环境方面的信息,他就要阅读三张主表加独立的环境会计报表;有些使用者只想了解企业的环境状况,看其生产的产品是否符合国家的卫生标准,是否为绿色食品等等,那么他只需阅读独立的环境会计报告就可以了。例如,投资者在进行投资决策时,不仅仅需要企业过去的财务状况、经营成果和现金流量的信息,而且要看企业将来的发展前景,看其生产的产品是否由于污染严重而可能被“关、停、并、转”,将来是否有大笔的环境设施支出、有大量的由于污染而造成的罚款等等,这可能需要运用数据来计算环境设施在整个固定资产中的比重,排污费、与环境有关的罚款、诉讼费等在整个企业成本费用中的比重等等,他只需要将环境会计报表与三张主表对比阅读就可以了。因此,环境会计报表采取“主表+附表”的模式,可以满足不同报表使用者的要求,便于阅读。

   二、非独立的环境会计报告

  非独立的环境会计报告也就是加上了环境信息的现行财务报告,这些环境信息包括环境成本、环境资产、环境负债等等,它涉及到财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目。

  根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议上通过的《环境会计和报告的立场公告》,环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本;环境负债是指企业发生的、符合负债确认标准、并与环境成本相关的义务。环境负债包括环境或有负债,这在我国的《企业会计准则——或有事项》中有所涉及。具体说来,企业会计报表中涉及到环境信息的项目及会计科目主要有:

  (一)资产负债表项目。涉及到环境信息的资产负债表项目可能有:预付账款、存货、待摊费用、固定资产(包括原价、折旧、固定资产减值准备)、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负债、长期应付款、专项应付款、未分配利润等等。例如:为了环保而购入的原材料计入“存货”,为环保而投入的设施支出及法规要求的对原有设备增添的环保支出等与未来的经济利益有关,因此应将其资本化,列入“固定资产”或“在建工程”项目中,同时,若因环境污染或破坏造成了资产的减值,应当计提“固定资产减值准备”。与环境有关的税金如城市维护建设税、资源税等,可能与“应交税金”有关,涉及到环境污染的或有事项,计入“预计负债”科目。
  (二)利润表项目。涉及到利润表的项目主要有:主营业务税金及附加、管理费用、营业外支出等。达不到资本化条件的环境成本及环境管理费用、排污费、因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方的赔偿、环境审计成本等等与环境相关的成本,作为费用计入“管理费用”、“营业外支出”等,非常的环境损失也计入“营业外支出”科目,而与环境有关的税金计入“主营业务税金及附加”科目。
  (三)现金流量表项目。环境问题涉及到现金流量表的项目可能有:(1)经营活动产生的现金流量,如购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金;(2)投资活动产生的现金流量,如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金。还可能涉及到筹资活动产生的现金流量。

   三、独立的环境会计报告

  非独立的环境会计报告能反映出企业总体的财务状况、经营成果和现金流量,但并不能十分明确地反映出哪些属于环境问题所引起的财务影响,而且有些环境信息并不能从非独立的环境会计报告中反映出来,因此有必要编制一份独立的环境会计报告,作为三张主表的附表,一并对外披露。独立的环境会计报告并不拘泥于某种形式,因为它既包括财务信息又包括非财务信息,因此它可以采取多种表述形式,如文字叙述、表格、图形等等。笔者设想的独立环境报告模式为:

  采取报告式的形式,共分为两大部分。第一大部分为财务信息,包括资产负债表项目,利润表项目,现金流量表项目。这三个小的组成部分,根据非独立的环境会计报告填写,为了便于此报告的编制,在平时编制凭证、登记明细分类账时,把与环境有关的会计科目写上明细科目,注明与环境有关,并专门登记环境明细账,编制独立的环境会计报告。第二大部分非财务信息的内容主要有:环境法规的执行情况;企业所采取的环境保护措施,制定的环保政策;环境质量状况,如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式,也可以采取表格、图表等形式。在该报表的附注中,应披露确认环境负债所采取的方法、所采取的会计政策、对报表中确认的环境负债和成本的性质应予以披露,与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露。如果报表使用者想详细了解企业环境方面的信息,此报告足以满足他们的要求,将帮助使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响、企业当前的状况和未来前景。



来源:财会通讯      作者:丁红燕   

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