适时生产系统及其对财务会计的影响

适时生产系统及其对财务会计的影响

   一、适时生产系统概述

    （一）适时生产系统（JIT）的产生

    适时生产系统（JIT）最早起源于日本。日本丰田汽车公司在组织汽车生产时实行“看板管理”，“看板”是一种记载与生产有关的信息并传送各种领货指令、运送指令、生产指令的传票卡。它随着实物的运转而运转。例如，一家企业提出订货需求，并提出何时提货，丰田公司就将此信息记入“看板”，将领货指令传达给订货部门，再由订货部门通过“看板”向生产部门传达生产指令，依此类推，将各个指令传达给各个部门。它的基本思想可概括为“只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”，这也是Just-in time（JIT）一词所要表达的本来含义。它与传统的生产方式下，由企业先生产出大量产品再寻找客户的顺序相反。

    在JIT下，认为不能增加最终产品价值的作业均为无效作业。例如：保管费用不能增加产品的最终价值，因此保管活动即为无效作业。JIT要求以需定产，不应出现保管活动，它提出了要达到“零存货”的目标。另一方面，JIT下，在下一道步骤需要存货时，上一道工序恰能生产出来。这就要求上一道工序不能生产出次品，因为若有残次品的出现，会使下一工序不能及时生产，造成JIT的中断，所以JIT提出实现“零缺陷”的目标。

    （二）实行JIT的前提条件

    JIT提出的“零存货”、“零缺陷”是一种理想的目标，它的实施要求严格的条件：

    1、与供应商保持良好的合作伙伴关系。（1）与多家供应商保持联系，但不一定都与他们有良好的合作伙伴关系，而精选少数一两家供应商保持良好的合作关系。（2）与经济订货量不同。企业按经济订货量购货，不可避免地会出现储存的存货，而达不到JIT“零存货”的目标。（3）以需求量决定购买量，而不多买材料以造成积压。这就要求精选一、两家有良好关系的供应商，要求对方适量多送。双方坦诚相待，使得供应商愿意在本企业需要时及时送货，这就要求供应商分多批送货，且每批送货量适当。因此要谨慎地选择供应商，要求其应具备以下条件：①货源充足，以此避免不能及时供货的情况发生；②提供的材料质量好，最大可能地降低出现残品的概率；③信誉高，如供应商信誉不高，就会出现供货中断的可能。例如私人企业在产品市价上涨时，为追求私人利益，有可能不考虑信誉，转向为出高价购买的客户提供产品，以此造成JIT系统下供货环节的中断；④距离近，使其实现多次供货成为可能，即使企业有临时订货情况，供应商也有可能及时供货；⑤服务周到。

    2、生产经营活动的每一个环节都要保证高质量，实现“零缺陷”。因为每一环节出问题都会造成JIT的中断。

    3、培养多技能工人。消费需求日益多样化，势必使大规模生产转向小批量或单件生产，这就要求工人能适应需求的变化；另一方面，工人不仅会操作机器，还应在机器闲置时能进行维护。

    4、改进生产布局，合理安排各个“制造单元”。按工艺流程安排生产车间。因为半成品的运送与保管都为无效作业，要尽可能地降低运送与保管成本，就要求车间合理布局，同时车间内部也要合理规划，将生产同种产品的一组机器集中起来，形成“制造单元”，从而避免不必要的环节。

    5、实行预防性维护。传统方式下，机器在出现问题时，才进行修理，而在JIT下，由于机器发生故障会影响下一道工序，造成JIT的中断，这就要求工人对其进行预防性维护，防患于未然。

    6、能够迅速地进行生产组织的调整。一方面培养多技能工人以适应生产工人的调整；另一方面，对生产设备及时调整，实行弹性制造系统。

    二、JIT对财务会计的影响

    1、对存货计价方法的影响。传统方式下，存货采用先进后出、后进先出、加权平均、移动加权平均等计价方法对期末存货进行核算，从而计算本期销货成本。而在JIT下，以“零存货”为追求目标，本期的生产成本即为本期购买成本，本期的销售成本即为本期的生产成本，所以先进先出与后进先出等计价方法就失去了其存在的意义，同时传统的对期末存货的实地盘存制与永续盘存制也显得毫无意义。

    2、对会计科目的影响。由于JIT存货制度以零库存为目标，因此核算科目可简化，不必设置半成品存货，可合并设置“原材料及在产品存货”科目。材料购进时，因不通过仓库保管而直接使用，所以直接

    借：原材料及在产品存货
      贷：银行存款

    生产人员的工资直接

    借：原材料及在产品存货
      贷：应付工资

    产品实际销售时

    借：产品销售成本
      贷：原材料及在产品存货

    即使期末有少量零星存货，也不至于对利润产生重大影响。

    3、领料记录可以消除。传统方式下，要通过入库单、领料单记录存货的收入与发出，而在JIT下，材料不通过仓库保管，可简化各种仓库记录，购进时直接记入“原材料及在产品存货”，期末时再将其全部记入本期产品成本。

    4、成本计算可采用倒流法。JIT追求零存货，但期末难免会有极少量存货，可先估计期末成本，用总成本减期末成本即为本期耗用的原材料成本，将其从“原材料及在产品存货”转入“销售成本”。甚至可以将购进的材料直接记入“销售成本”，直接人工、制造费用也可直接记入“原材料及在产品存货”或“原材料”账户。再将估计的少量存货成本记入“原材料及在产品成本”的借方；同时登记“产品销售成本”的贷方。