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由会计信息需求谈会计信息失真—访夏冬林博士
凌翔、王涛
夏冬林：清华大学经济学院教授、博士生导师、清华紫光股份有限公司监事会主席，《特区财会》特约指导。
记者：会计信息失真是一个老生常谈的话题。我们换一个角度看，用市场的概念去思考，那么，是否可以这样理解，提供怎样的会计信息，不是由会计信息的生产和加工者(财会人员或机构)所决定，而是由会计信息的需求者决定；换句话说，有什么样的会计信息需求，就会有相应的会计信息的生产。因此，虚假的会计信息是相对于虚假的会计信息的强烈需求而存在。
夏博士：是这样的。在市场经济体制下，需求决定一切，这似乎是一个基本规律。在会计信息的生产和需求这一再生产循环链中，需求是决定性的，也就是说，会计信息的再生产过程的特点也服从需求决定这一规律。在这样一个前提下，很多现象和问题就比较容易理解。比如会计信息失真是人们比较普遍关心的问题，一些人往往认为会计信息失真的责任在会计人员或者是会计机构，其实市场经济的无形之手已经在这里也发挥了决定性的作用。也就是说，有需要，并且也有其产生的社会环境,那么，巨大的市场牵引力不得不使会计机构生产和提供市场所需的会计信息，其中很大一块是虚假的或者说是不真实的会计信息。
记者：请你能否具体地谈谈会计信息需求者的情况。
夏博士：这里要说的是，谁关心会计信息，关心的程度如何，关心给他们带来怎样的机会。这些因素互相制约形成了对会计信息的不同需求。 不同的会计信息需求主体对会计信息的要求是不同的。政府作为宏观经济管理部门，更主要从政治的角度去要求，如保持社会经济运行的稳定，它对会计信息的要求就有别于投资者。国有企业或者是国有资产控股的企业，经过现代企业制度的改革，两权分离，取得了一些成绩。但是，国有企业或者是实质上由国家控制的股份制企业，与自然人相比，能否象私人关心自己口袋里的钱一样，来关心企业？由此决定了它对会计信息需求的特点。
记者：那么，对会计信息真实与公允最为关心的是真正的市场行为主体,其主要部分是民间资本。
夏博士：我们只有清楚地认识谁会真正地从市场角度出发对会计信息产生需求，也就是说，以市场主体的身份对会计信息提出需求，才能彻底解决会计信息失真的问题。只有对投资决策能承担收益和相应风险的投资者，才能最关心会计信息所反映的企业经济情况，才是对真实公允会计信息的最主要的需求者。在我国民营资本占整个国民经济的比重与成熟的市场经济条件下的民营资本所占有的比重相比相对较低。因此，从整个市场结构来看，我国对真实公允的会计信息需求的市场力量相对较弱，因而，只有在绝大部分行业和市场经济的基本要素领域里充分地均衡地市场化后，真实公允的会计信息市场需求才能最终形成。
记者：刚才你谈到，对会计信息的关心程度对会计信息的真实公允起到决定性作用。然而，对投资者而言，关心会计信息，主要是了解和掌握生产经营情况；对潜在投资者而言，关心会计信息主要是为了发现商机。
夏博士：这就是会计信息的相关性问题。就是说，能否给会计信息的使用者带来用处，也是影响对会计信息需求的重要因素，同时也必须有外部条件能够把所提供的会计信息转化为实际的商机。对于投资者而言，如果会计信息反映了一定的投资机会，但是由于现实市场功能的不完善，制约了会计信息的使用价值，久而久之，就会削弱了对会计信息的需求。因此，投资环境的改善，要素市场的充分发育，是对会计信息需求的现实客观条件。
记者：除了上述问题外，会计计量技术本身存在的非精确性和不确定性的因素，也是影响会计信息真实性和公允性的一个重要的因素。
夏博士：是的。在会计计量中，存在许多估计的成分和主观判断的因素，这样，对同一个会计现象不同的人可能会得出不同的结论。比如说，对一项固定资产提取折旧，规定可提取5年的折旧，但是也可以提取4.5年或5.6年的折旧，在这样的一个范围内，应该说都是合理的。不同的折旧年限估计对会计利润的计量确有一定的影响。也就是说，你说今年赚1000万元的利润，但我也可以说你赚了980万，或者说多一点1020万行不行，也有一定的道理。为什么呢？你的估计和我的估计，你的判断和我的判断是有差异的，加之目前最常使用的历史成本法计量技术在反映资产价值变动方面的滞后性，市场因素对资产价值变动的影响，尤其是隐性因素的影响，在日常的核算与计量中是难以被毫无遗漏地考虑到，这些因素都在影响着会计信息的真实性。因此，会计信息的真实是相对的真实，尽管其表现主要为精确的数字，但这并不是工程数学意义上精确，而要用经济上的相对意义来理解。如果会计信息能够总体上反映企业经营活动情况，那就可以了。从这个角度讲，会计信息以是否公允这个尺度来衡量可能会比是否真实这个尺度会更合理一些。公允是由市场和社会来评价得出的结论，或者说是由市场和社会制定的准则，这样会更符合市场运行的实际要求。我国把对会计活动的规范用最高的立法形式给予规范，比如说我们制定了会计法以及相配的法规制度体系；而美国并没有会计法，而是依靠会计准则以及行业自律和市场与社会的约束实现规范会计活动的，规范会计行为和会计信息主要依赖市场和社会的力量。
记者：会计信息不是一般意义上的大众化的信息，要理解会计信息所包含的经济意义需要理性和科学的态度待之。
夏博士：企业或一个经济单位就象一个人一样，是一个经济有机体，对其活动的复杂性和多变性的反映并不是用会计信息能够包揽得了的，经营活动中的一些情况由于会计计量技术本身的局限性没有在会计信息中反映和揭示出来，而这些没有反映出来的东西，有可能正是决定该企业的经营活动的关键因素之一。有人总想通过设计若干财务指标来作为评价企业的最高标准，以简化评价考核的工作量，对会计信息的这种需求，是无法满足的，实际上也是不可能的。有时，会计信息所反映企业的经营状况会与后来的发展情况有较大的出处，这算不算会计信息失真？这要具体地分析。总的来说，会计信息所反映的情况应该与企业的实际情况基本上相符，否则会计技术的存在就毫无意义了；但是如果单纯地用会计信息去判断一个企业的经营状况，也可能会得出与实际情况相反的结论。要全面评价一个企业，除了用会计信息外，还须要了解和掌握企业的各方面情况，包括大量的非会计和财务信息，进行综合评价。因此，会计信息有一个如何科学利用的问题，包括使用者的使用方法和思想方法。当会计信息的使用者不能合理地使用会计信息时，它对会计信息的需求就会大大地削弱了。
记者：要解决会计信息的一些基本问题，是否主要取决于真正的市场经济主体的发展和壮大。
夏博士：这也是我们要谈的话题。很多问题都会归结到这里。在实际的经济活动中，参与者之众，扮演的角色不同。从在国民经济占主导地位的国有企业，还有包括实际上由国企控制的国有控股企业来
看，尽管围绕两权分离进行了二十多年的改革和探索，从承包制到目前的现代企业制度，迄今为止，国有企业，或者国有控股的企业，仍不能成为真正意义上的市场经济的主体。尽管很多国有企业改制为国有控股企业，吸收了一定的社会资本，但是国家持股比例太大，仍不能从根本上摆脱国有企业原有的运行机制的影响。从制度上和利益上讲，在激励与约束机制尚不到位的条件下，国有企业的经营管理者不会象关心自己口袋里的钱一样关心它所管理的资产，可能会更多地从政治角度去“关心”它所管理的资产，当然，这对于国有企业也是重要的，但仅限于此就远远不符合企业的基本特征，从这个意义上讲，它算不上真正意义上的市场行为主体，对真实公允的会计信息的需求就要大打折扣。而政府则由于其角色的特点，从某个特定时期来讲，出于稳定社会经济运行秩序的政治角度考虑，在对会计信息的监管力度和口径上与实际市场行为所要求的力度和口径会有相当大的距离，尤其是我国会计行业(不仅是会计行业)自律较弱的情况下。因此，社会上主导力量对会计信息的需求，在包含了更多的超市场因素的情况下，其真实与公允的口径与真正意义上的市场行为所要求的口径就产生较大的偏差。从存在即为合理的观点来看，在特定时期和社会政治经济环境下，会计信息“失真”有一定的合理性，此所谓失之东隅，收之桑榆。但是从长远来讲，会计信息的需求必须回归到真正的市场行为所要求的质量标准上来，减少甚至是消除非市场行为对会计信息的干扰。因此，现阶段会计信息需求所表现出来的特点，是由当前的社会政治经济的大环境所决定的，但从趋势上看，随着我国经济体制改革的深化和市场经济的发展壮大，真正的市场行为主体将是真实公允的会计信息的需求者，而当真正的市场行为主体的势力达到足以对经济活动产生决定性的影响时，会计信息的质量就会有一个质的飞跃。
《特区财会》2000年第6期
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