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浅议合伙企业的会计问题

时间:2007-4-2栏目:会计论文

请欣赏:《浅议合伙企业的会计问题》

                            徐克英       中国财经网  

   建立现代企业制度可以采用多种组织形式,合伙企业亦为其中之一。合伙是一种由两人或两人以上的投资者通过订立合伙协议,共同出资,合伙经营,共负盈亏,共担风险的企业组织形式。在许多国家的律师事务所、会计师事务所和医师诊所等采用合伙形式的为数不少。我国1997年2月颁布的《中华人民共和国合伙企业法》对规范和指导合伙企业起着重要作用。为保证合伙企业的正常运行,确认合伙企业的会计处理是不容忽视的问题。 
   
  为规范合伙企业会计工作,合伙企业除应严格遵守《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规外,在尚未颁行合伙企业会计制度之前,在相关业务方面,可以参照现行行业会计制度处理其日常业务核算工作。但由于合伙企业自身组织形式方面的特点,在进行会计处理时应注意以下问题: 
   
   1、合伙人投资。合伙企业成立时,根据合伙协议规定,合伙人应当向企业提供现金、实物资产,也可以用土地使用权、知识产权或其他权利作为初始投资组建合伙企业。但用货币以外的资产出资时,涉及到作价问题。这可由全体合伙人协商确定,或由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。因为合伙人的资产一经投入合伙企业,就为全体合伙人共有,在日后的经营中或清算时,使用或处置该项资产产生的损益,将按损益分配率分配给各合伙人。所以低估资产价值将损害该投资者的权益,而高估资产价值则会损害其他合伙人的权益。因此,为公平起见,非货币性资产应按合伙人同意的投入日的公允价值入帐。 
   
  值得一提的是,我国合伙企业法又规定了“合伙人可以用劳务出资”,但并未明确劳务出资的确切含义和估价办法。笔者设想可用以下三种方式确认投资额:第一种,对企业建立贡献突出的合伙企业发起人,在合伙企业筹建期间所提供的各种劳务,经全体合伙人同意后,可记入“开办费”,作为该合伙人的投资;第二种,对具有特殊知识、技能或声誉,能使合伙企业获得更大利益的合伙人,可与其他合伙人协商,采用红利的方式让给该合伙人部分资本,作为劳务的价值,或用商誉的方式确认该合伙人的劳务投资;第三种,对会计师事务所、律师事务所和医师诊所等,采用人力资源会计理论,确认每个合伙人的人力资本,个人能力突出的合伙人有较高的人力资本数额。既投入货币等物力资本,又参与合伙企业经营的合伙人,其资本总额为物力资本与人力资本(或劳务资本)之和。人力资本与物力资本在参与收益分配中享有同等的权利。 
   
   2、合伙企业的所有者权益科目设置。合伙人投资后,合伙人权益体现为各合伙人的资本。在合伙会计记录中,虽然为每一个合伙人设置了一个所有者权益类科目,但在常见的实务中,则设置三个所有者权益科目,即资本科目、提款科目(或称往来科目)。合伙人借贷科目。每一个合伙人的原始投资均记入“合伙人资本”帐户。原始投资后,合伙人的权益随着增加投资及在净利润中所占份额而增加,随着提用资产及在净损失中所占份额而减少。合伙人在预计盈利时的提款或视为合伙人工资的提款均记入“合伙人提款”帐户,该帐户可使我们了解各合伙人在一定期间的提款记录,然后与合伙契约上所允许的提款数相比较,以便对超额提款建立会计控制。合伙人提款最终体现为合伙人资本的减少。 
   
  值得注意的是,合伙人从合伙企业提取且有意偿还的款项记入“应收合伙人借款”帐户,而不是记入合伙人提款帐户。合伙人贷款给合伙企业,此时不能认为是合伙人资本增加,而是记入“应付合伙人贷款”帐户。合伙企业与合伙人之间的借贷款,在日常经营中作为合伙企业的资产和负债,在企业解散清算时,这类款项要作为合伙人权益的组成部分。由此可见,合伙人权益不像公司制那样由股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目构成。无论是资本投入、经营积累,还是合伙人提款或企业经营损益,最终都归为每一个合伙者开设的合伙资本帐户。 
   
   3、合伙企业的收益分配。合伙企业以合伙人共同营利为目的,在创业经营后,其业务成果无论是赢利或是亏损,均应由合伙人共同享受或分摊。合伙合同中通常要明确规定损益分配的方法和比例,与公司制企业不同的是,损益分配的比例不要求与各合伙人的出资比例保持一致。例如,王某的出资额占合伙人资本的60%,而李某占40%,但两人同意各占50%的收益拥有权。这种灵活的分配方式是由合伙企业“人合”的性质和出资方式所决定的。 
   
  由于合伙企业中的收益不仅与合伙人的资本相关,还包括其他许多因素,因而在分配时首先要考虑风险因素和发展因素。按照公司中盈余公积的提取方式,在合伙企业中,按(税后)净收益的一定比例分别提取风险基金和发展基金。风险基金为承担债务人无限责任的风险作准备,发展基金用于合伙企业扩大生产。其次,收益的剩余部分在合伙人之间的分配应考虑劳务价值、资本价值和业主风险报酬。最简便的分配方法是按固定比例分配损益,但是,在每个合伙人向企业提供劳务量和资本量悬殊的情况下,就显得不很合理。因此,合伙企业损益的分配有以下几种方式:(1)直接按固定比例分配;(2)先分配工资报酬,再按固定比例分配剩余收益;(3)先分配资本报酬,再按固定比例分配剩余收益;(4)先分配工资报酬和资本报酬,再按固定比例分配剩余收益。 
   
   4、会计报表。为了反映合伙企业的财务状况和经营成果,合伙企业应编制资产负债表和收益表。特别是收益表,是合伙人据以评判收益状况和经营效益,确定净收益的分配,并将本期收益情况作为未来经营决策的指南。对于规模较大、资金运用较复杂的企业,还可编制现金流量表。除编制上述报表外,为详细反映各合伙人出资、提款、所得合伙利润以及分担损失情况,还应编制“合伙企业合伙资本表”,说明各合伙人权益及合伙人权益总额的增减变动情况。 
   
   
   
   
   
 

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