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管理新思维

时间:2006-11-26栏目:管理科学论文

  一、作业成本法对变动成本法的否定
  变动成本法的目的是为了适应短期决策的需要,是建立在成本性态的基础上的。在这种方法下,产品成本只包含变动成本,将固定成本当作期间费用。在生产高度自动化的条件下,变动成本在产品成本中的比重越来越小,特别是那些技术先进的企业,变动成本比重低于10%,而作业成本法通过设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行分配,从而使制造费用的可归属性加强。实现了管理会计上的又一次飞跃即完成成本法的再度兴起。
    二、作业成本法运用于企业管理
    1.促进企业新经营目标——企业财富最大化的实现
  作业成本管理被誉为“科学管理之父”的泰罗于20世纪创立“科学管理学说”以来,在企业管理上又一新的重大突破。它以作业作为企业管理的核心和起点,可视为企业管理上的一次重大的革命性变革。
  其把企业看作为满足需要而设计的一系列作业的集合体,每完成一项作业要消耗一定资源,而作业产出又形成一定价值,转移到下一个作业,直到最终把产品提供给客户,满足他们的需要。但是并不是所有作业客户都愿意为此支付价值,如按照客户的要求,在产品生产中形成客户所需使用价值所进行的作业称为可增加价值作业,反而为不增加价值的作业。不可增加价值作业对产品性能没有任何损害,而从满足客户需要看可视为一种浪费。由于成本和价格是企业获利的同等重要因素,因而企业管理深入到作业,有助于追根究底,尽可能消除不增加价值作业,对于可增加价值作业,也尽可能减少完成某一作业所消耗的资源,同时,尽可能提高从客户收回的价值,以此贯穿始终,提高作业的效率和质量,促使浪费、损失减少到最低限度。从而促使企业生产经营水平的不断提高,由此促使企业实现新经营目标——股东价值最大化。
    2.改善生产经营
  作业成本法与传统成本核算最大不同在于它不是就成本论成本,而是把着眼点和着重点放在成本发生的动态追踪反映。成本是作业引起的,形成作业的必要性可追踪到产品的设计环节。如某些产品功能过剩从而导致其成本上升。当客户不需要这些功能时,他也不愿意为此支付价格,那么厂家的耗费得不到补偿。如果厂家盲目生产而没有市场调查,则继续生产可能导致更大的亏损。如果厂家删减这些不必要功能的作业,则相应降低产品成本。由此可见作业成本管理与价值工程相结合,尽可能满足客户所需的功能同时降低成本。在企业生产过程中,还有一些不增加价值的作业,他们导致产品成本不必要的增加。如各种形式的与生活有关的作业,因质量不符合要求而进行的加工、改制;原材料、在产品、产成品、半成品的质量损失;产供销各个环节形成的等待和延误损失。企业可把作业管理与全面质量管理、适时生产系统相结合,尽可能提高可增加价值作业效率。战略成本管理的目的是为了获得竞争优势,而作业成本管理正是战略成本动因分析的具体运用。作业成本管理把企业活动看成一系列作业。尽量消除不增加价值作业,对可增加价值作业,在不影响产品必要功能的前提下,选用低成本以优化资源配置。
    3.优化企业决策
  企业管理的重心在经营,经营的重心在决策。
  企业由于采用作业成本法精确计算产品成本,可以帮助管理者作出生产决策,可避免在传统成本核算下选择生产非盈利产品而放弃盈利产品的错误决策。企业为了增加盈利,必定千方百计降低产品成本。在保证产品质量前提下,企业可采用可替代的资源从而降低产品成本,实现资源优化。同时由于产品价格制定是建立在产品成本基础之上,如成本导向定价(传统的成本加成),由于作业成本法的使用为其拓宽了思路。
  作业管理系统提供的信息适时对信息作业进行追踪动态反映,因而能为持续的经营决策提供准确、适时的数据。企业可对成本耗费进行控制。同时企业可以根据作业所耗费成本,进行企业业绩评价。由于在传统的成本核算方法下,对共同费用采用同一的分配标准,而不论各部门实际耗费,从而极大地损伤了管理人员和员工的积极性。而在作业成本管理下采用“谁受益谁承担”原则,明确各部门的职责,从而调动全体员工的积极性。
  总之,实施作业成本的过程,会使企业更深入地了解成本过程。其目标不仅在于提供准确的产品成本信息,而且通过成本管理会提高管理报告、生产效率和成本控制的水平。从这些信息中企业管理者可以找到创立企业竞争的钥匙。
    三、采用作业成本管理应注意的问题
  在生产高度自动化的环境和日益加剧的市场竞争情况下,作业成本管理有其自身的优势。
  1)便于找出问题所在,易于管理者发现效率低下原因所在,减少资源耗费。
  2)直接与财务相挂钩,确保成品成本核算系统提供有效的信息。由于作业驱动因素说明作业对资源的消耗情况,极好地说明了作业与成本的关系。
  3)简单易懂,便于协调全体员工的行动。
  4)调整生产能力。如果资源少,产量大,就该加速向客户发货;如果资源过剩,就需考虑如何处理剩余劳动力和闲置设备、以及如何应付多余的原材料库存带来的额外成本。
  但它并不是完美无缺的。由于其建立在作业成本法基础之上,而作业成本法有其内在的缺陷。
  实施作业成本法要注意成本效益原则。由于作业成本法增加了大量的作业确认、计量和记录,增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作,支付成本相应增加,作业成本库的选择可使用成本——效益原则平衡。
  作业成本法存在一定的主观性,如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上,不同的会计人员会有不同的结果。
  如果会计信息失真,则可能导致错误的决策。
  由于我国生产总体水平比较低,大多数企业仍是劳动密集型,自动化程度低,从而使得作业成本管理不能真正加以运用,但其带来管理上的新思维对中国企业家有借鉴作用。


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